XBRL财务报告（精选十篇）
XBRL财务报告（精选十篇）
XBRL财务报告 篇1
信息化时代, 计算机编程语言不断推陈出新, 继XML语言发展成熟之后, 财务报告领域出现了一种新的计算机语言——XBRL (可扩展商业报告语言) 。XBRL作为一种编程语言, 改变的是后台的数据代码, 呈现给财务人员的仍然是常规报表的形式, 并没有改变财务报告编制人员的使用习惯。虽然看似普通, 但它的优势就集中在这后台的数据代码——XBRL实例文档上。根据XBRL分类标准生成的XBRL实例文档是计算机能够读懂的财务报告, 不仅解决了计算机难以直接对pdf、word等格式的报表直接进行分析的问题, 而且具有在不同的操作平台上使用的优势。基于XBRL的财务系统使用统一的标准, 生成统一格式的财务报告, 更利于财务信息数据的收集、制作、发布和分析。由一份XBRL格式的报告可以继而生成监管机构所需的报告、税务局所需的报告, 可以形成审计报告等等。财务信息使用者可以根据自身需要提取数据。
现有的XBRL分类标准编辑工具已经能够实现对财务报表的标注和转换, 自动验证合格情况, 帮助用户生成高品质的XBRL数据。然而XBRL文档中的验证仅局限于技术语法的正确性层面。比如, 实例文档中出现的每个元素是否已经在模式文件 (XSD) 中进行了定义, 元素类型与模式定义文件中定义的元素类型是否一致等。这种核查方法并不能保证创建的XBRL文档没有差错。
XBRL实例文档是XBRL财务报告的实体, 在XBRL财务报告被广泛应用之后, 对XBRL实例文档的规范将成为财政部门等对企业会计管理和监督的必要一环, 对XBRL环境下财务报告的鉴证也将成为注册会计师鉴证业务的发展方向。目前, 国际上已经成立有XBRL鉴证工作组, 该组织与国际审计与鉴证准则理事会合作, 共同开发相关的标准和指引, 指导XBRL报告鉴证工作。
二、从XBRL实例文档的生成流程看XBRL实例文档鉴证的发展方向
目前生成XBRL实例文档的方式有三种:第一种是先由企业的会计软件生成传统的财务报告, 然后通过XBRL转换器将传统报告转换为XBRL实例文档;第二种是通过企业财务软件中内嵌的XBRL适配器直接将会计信息转换为XBRL实例文档;第三种是先由报表制作人员编制普通的财务报告, 然后再将报告录入XBRL报告系统中。
在第二种方式下, 生成XBRL实例文档主要包括三个关键步骤 (如图1所示) : (1) 通过代理程序访问企业财务软件的数据库管理系统并输出XML文档; (2) 应用程序通过XML解析器提供的DOM接口或SAX接口, 间接实现对XML文档的操作, 从相关文档中读取、搜索、修改、增加和删除数据; (3) XBRL实例文档生成器按照XBRL技术规范和分类标准的要求将文档XBRL化, 生成标准的XBRL实例文档。
从XBRL实例文档的生成过程可以看出, 包含在XBRL实例或分类标准中的信息从数据库应用程序的表格中、EXCEL中或其他数据格式中转换到XBRL实例的表格中时, 发生变化的只是技术语法, 信息的含义 (或者说信息的语义) 并没有改变。在数据格式的转换过程中, 确保XBRL技术语法的正确性是应用软件的职责, 而商业语义或者说财务语义是否被准确地表达才是注册会计师应该关注的重点。这里所说的商业语义是指应用程序对数据含义的符号表示。
作为XML的一种应用, XBRL的目标是为有关财务数据增加语义, 通过使用链接库定义多个数据项之间的计算关系。目前的XBRL应用软件中内嵌的验证系统提供的只是技术语法验证功能, 并不涉及商业语义的准确性验证。因此, 测试与评价生成的XBRL实例文档是否被赋予清楚恰当的商业含义或语义就成为鉴证XBRL财务报告时不可或缺的一项内容, 也是注册会计师鉴证XBRL财务报告的重要一步。
三、XBRL实例文档的审计思路
XBRL分类标准由两部分组成:模式文件 (Schema文件) 和5个链接库文件 (Linkbases) 。
模式文件声明了一系列编制财务报告时需要用到的数据元素, 给出了元素的命名空间、ID属性、元素类型、需要导入的外部技术规格等, 并以链接的形式将该元素与链接库相关联。
链接库文件主要用来对模式文件中声明的元素分别从以下5个方面进行描述:
第一, 定义链接库。描述模式文件中声明的元素之间的层次结构关系, 如包含关系、等价关系、依赖关系等。
第二, 展示链接库。用于定义模式文件中声明的元素以怎样的层次、顺序显示出来, 通常这种显示结构与定义链接库文件中描述的层次结构关系一致。比如, 资产是资产负债表的第一个元素, 资产包含流动资产, 货币资金是流动资产的第一个子科目, 于是显示出来的层次关系就是流动资产位于资产的下一层, 货币资金位于流动资产的下一层。如图2所示。
第三, 计算链接库文件给出模式文件中元素之间的计算关系。比如:货币资金=现金+银行存款+其他货币资金。
第四, 参考链接库文件给出模式文件中元素所代表的财务含义的文件出处。
第五, 标签链接库用于定义模式文件中的元素在财务报告中的显示名称, 即将元素指向其所代表的财务名称, 使得人们能够知道元素所代表的财务词语。
XBRL实例文档通过linkbaseref引用模式文件和链接库文件, 如图3所示:
由此我们可以得出XBRL文档的审计思路:
1. 初步评价XBRL实例文档生成工具。
对XBRL实例文档生成工具的审计是XBRL实例文档审计的切入点, 审计时不仅需要关注产生、处理、存储XBRL财务信息的应用程序, 而且需要把保障XBRL应用程序运行的各种规则纳入审计范围。
审计XBRL实例文档生成工具是通过测试系统的合法性、有效性、安全性、可靠性, 对系统做出评价, 为XBRL文档审计做准备, 最终为实现XBRL文档审计真实、合法的目标服务。
具体来讲, 对XBRL实例文档生成工具的审计可以分为以下四个方面:
(1) 检查系统采用的分类标准是否恰当、是否符合XBRL实例文档的编制要求。采用正确的分类标准是生成正确的XBRL实例文档的基础, 通过系统测试, 我们应初步评价XBRL实例文档生成工具是否遵循了相应的技术规范和分类标准, 采用的分类标准是否正确, 以及技术规格是否满足恰当性和可用性标准。
(2) 分析系统中使用的标签是否完整、正确。XBRL实例文档相当于把传统的财务信息都附上一个标签, 由于并不能排除公司出于利益考虑而对某些不利信息不进行标记的可能性, 因此, 分析标签的正确性、完整性就是必要的。在测试时, 主要分析以下几个方面:企业分类标准的汇总程度是否适当;分类标准是否包括了披露财务数据所需的标记;企业之间的标记信息是否具有横向可比性等。
(3) 评价电子数据的真实性、完整性。XBRL相关文档中包含的数据元素所反映的信息应与财务报表本身所反映的信息一致。如果财务系统中输入、处理、存储、输出的电子数据真实、完整, 转换为XBRL实例文档的程序正确, 那么, 检查财务系统中电子数据的真实性、完整性也就间接检查了XBRL实例文档中数据的真实性、完整性。
(4) 检查系统是否存在漏洞或非法功能。计算机应用程序审计应通过系统功能的测试, 以及计算机数据审计发现的问题, 分析问题产生的原因, 反推应用程序中存在的问题, 发现程序中存在的漏洞和非法功能。
2. 测试生成的XBRL实例文档的商业语义。
测试生成的XBRL实例文档的商业语义的主要目标是, 判断将传统的财务报告进行转换所生成的XBRL实例文档所传达出的财务信息是否与传统的财务报告一致, 具体而言, 就是核心的财务信息元素是否被准确地表达。我们应该分析在XBRL实例文档的生成过程中, 数据处理逻辑、方法和数据处理流程是否正确, 数据的选择是否正确, 查询条件设置和SQL语句编写是否正确等。在具体操作上, 可以从XBRL实例文档所引用的链接库文件入手, 按照各链接库文件的设计初衷, 通过语义查询找出不正确的意思表示。
以计算链接库为例, 在XBRL分类标准中, 计算链接库文件定位于定义模式文件中元素之间的计算关系。比如, 它遵循复式记账规则, 不允许具有相反余额属性的概念相加或者具有相同余额属性的概念相减;它以层次形式对所有的货币概念进行分类, 较低层次的概念相互相加或相减, 较高层次的概念则是运算的结果。
因此我们在审计XBRL实例文档的计算链接库时, 首先需要判断文件中的计算公式是否正确、完备。具体包括以下几项:
(1) 级联出现元素关系是否正确:当计算某个会计项目时, 关联项目是否都出现了。比如, 在计算资产负债表的货币资金项目时, 现金、银行存款、其他货币资金是否同时出现在了计算公式中。
(2) 关系类型是否正确, 包括父子关系、学名与别名的关系。
(3) 计算公式是否违背会计运算规则。允许的运算是:贷方概念+贷方概念;贷方概念-借方概念;借方概念+借方概念;借方概念-贷方概念。不允许的运算是:贷方概念+借方概念;贷方概念-贷方概念;借方概念-借方概念。
从实例文档中顺序读取元素, 按照计算规则得出结果值, 将结果值与报告提供的值进行比较。计算链接库文件测试流程图如图4所示:
3. 构建分析模型, 对XBRL实例文档中的数据进行科学分析。
审计分析模型是审计人员用于数据分析的数学公式或逻辑表达式, 它是按照审计事项应该具有的性质或数量关系, 由审计人员通过设定计算、判断或限制条件建立的, 用于验证审计事项实际的性质或数量关系, 从而对被审计单位经济活动的真实性、合法性做出正确的判断。
在一个具体的审计项目中, 我们应该按照“整体分析模型——类别分析模型——重点分析模型”的流程来建立分析模式, 开展数据分析工作, 从总体到细节, 逐步深入。
整体分析的主要目的是从整体上分析、把握被审计单位的财务状况、经营成果, 对其生成的XBRL实例文档形成一个总体概念和认识, 初步确定审计的重点范围。XBRL文档审计整体分析层面主要包括的内容有:对XBRL文档中列报的资产、负债、损益、现金流等进行总体分析;计算有关财务指标和业务指标。
类别分析的主要目的是从业务类别上对被审计单位的主要业务入手进行较为深入的分析, 查找其经营管理中存在的薄弱环节, 锁定审计重点。XBRL文档审计业务类别分析层面主要包括的内容有:对XBRL实例文档生成器从数据库提取的底层数据进行分析, 结合被审计单位的具体业务, 从多个分析角度确定审计重点。可以通过建立结构分析模型、毛利率趋势分析图、销售/业务趋势分析模型等来实现发现问题、锁定审计重点的目的。
在确定了审计的重点范围之后, 就可以开始进行个体审计, 针对重点问题构建个体分析模型, 审查数据之间的勾稽关系、数据处理逻辑, 最终得出结论。
摘要：由于XBRL文档与传统的财务报告不同, 因此需要一种崭新的审计方式对XBRL文档进行审计。本文首先分析了XBRL实例文档的生成流程, 并以此为切入点探讨了XBRL实例文档审计的设计思路, 以期对XBRL文档审计提供参考。
关键词：XBRL,实例文档,鉴证服务,审计思路
参考文献
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[2] .汪元华.XBRL对注册会计师行业信息化的影响分析.第十届全国会计信息化年会论文集, 2011
[3] .孙凡.XBRL鉴证服务探讨.第十届全国会计信息化年会论文集, 2011
[4] .刘方中.中国XBRL分类账分类标准中数据元素设置浅析.中国管理信息化, 2010;4
[5] .郑延, 牛艳芳.XARL——可提供验证信息的会计报告语言相关问题探讨.中国管理信息化, 2008;17
XBRL财务报告 篇2
3一种简单的表示性语言，它将样式、格式、内容定义在同一文档中，只关注相关内容在浏览器上显示，而无法表达和区分数据的具体内涵。这指的是（）。HTML XBRL EXCEL XML XBRL可以实现不同系统之间数据的传输和交换，这说明XBRL具有（）。效益性 通用性 准确性 增强性
5以下哪项技术可以通过给财务会计数据添加特定的分类标签，使得计算机能够“读懂”财务报告，并通过内置的验证机制，使计算机能够自动处理分析报表（）。HTML XBRL EXCEL XML
6下列各项中，为企业提供财务报告而开发的一种语言是（）。
可扩展商业报告语言 超文本标记语言
文本标记语言
可扩展商业标记语言编制XBRL格式财务报告的具体标准是（）。企业会计准则 XBRL分类标准 XBRL实例文档 企业财务通则在我国首批实施企业会计准则分类标准的单位，已于以下哪个日期上报以XBRL格式编报的财务报告（）。2010年5月31日 2012年5月31日 2013年5月31日 2011年5月31日
9是对商业报告中的元素及其关系进行标记和描述的“业务词典”，是编制XBRL格式报告的具体标准。这指的是（）。XBRL分类标准 XBRL实例文档 XBRL财务报告 XBRL技术规范 哪项工作不需要遵循XBRL技术规范（）。建立XBRL分类标准 建立XBRL实例文档 开发XBRL软件 制定企业会计准则
11XBRL技术在财务报告的应用，主要的推广部门是（）。国标委 财政部 保监会 国资委
12在现行38项具体准则中，除以下哪项准则暂未涉及外，其他37项具体准则均已包含在通用分类标准具体准则文件夹内（）。
《企业会计准则第24号——套期保值》 《企业会计准则第34号——每股收益》 《企业会计准则第35号——分部报告》 《企业会计准则第32号——中期财务报告》
13在现行38项具体准则中，除以下哪项准则暂未涉及外，其他37项具体准则均已包含在通用分类标准具体准则文件夹内（）。
《企业会计准则第24号——套期保值》 《企业会计准则第34号——每股收益》 《企业会计准则第35号——分部报告》 《企业会计准则第32号——中期财务报告》
14根据《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T25500-2010）系列国家标准，从企业会计准则中提取的适用于XBRL报告的财务报告概念。这指的是下列各项中的（）。元素 维度 逻辑设计 扩展链接角色
15通用分类标准中的元素总数为（）。3133个 2633个 1381个 2845个
16在现行38项具体准则中，除以下哪项准则暂未涉及外，其他37项具体准则均已包含在通用分类标准具体准则文件夹内（）。
《企业会计准则第24号——套期保值》 《企业会计准则第34号——每股收益》 《企业会计准则第35号——分部报告》 《企业会计准则第32号——中期财务报告》
17为了便于计算机识别，在设计扩展链接角色时，通用分类标准按照企业会计准则所规范的内容，给每个扩展链接角色定义了一个编码，编码的位数为（）。4位 8位 10位 6位 CAS是指（）。
国际财务报告准则
中国企业会计制度 中国财务通则
中国企业会计准则
判断题
1、XBRL软件的开发· 必须针对相应的财务信息化软件。（）错误 正确
2、BRL技术可用于财务信息的处理，通过给财务会计数据添加特定的分类标签，使得计算机能够“读懂”财务报告。（）错误 正确
3、XBRL技术可用于财务信息的处理，通过给财务会计数据添加特定的分类标签，使得计算机能够“读懂”财务报告。（）
错误
正确
4、为保证财务信息的准确性，XBRL以XML为基础，不允许财务信息在不同的软件形式以及技术（包括互联网）之间自动转换和提取。（）错误
5、HTML只关注相关内容在浏览器上显示，而无法表达和区分数据的具体内涵。（）错误 正确
6、XBRL软件的开发必须针对相应的财务信息化软件。（）错误
7、XBRL是一种基于互联网生成和传输商业报告的语言，它借助XML的相关技术，通过对商业报告中的数据增加特定的标签和分类，以支持数据信息的识别、处理与交流。（）错误
正确
8、XBRL实例文档是一个企业财务报告的实例文件，主要包括财务报告中的标签和数据。（）错误 正确
9、XBRL技术规范是分类标准的制定和扩展、软件开发及相关应用均需遵循的共同技术标准。（）错误 正确
10、财政部《关于发布企业会计准则通用分类标准的通知》（财会[2010]20号）要求，自2011年1月1日起所有上市公司和非上市大中型企业执行，即要求上报以XBRL格式编报的财务报告。（）
错误 正确
11、XBRL实例文档是一个企业财务报告的实例文件，主要包括财务报告中的标签和数据。（）错误 正确
12、XBRL技术规范是XBRL技术的总纲，定义了各类专业术语，规范了XBRL文档的结构，说明了如何建立分类标准以及实例文档。（）错误 正确
13、XBRL实例文档是一个企业财务报告的实例文件，主要包括财务报告中的标签和数据。（）错误 正确
14、XBRL分类标准是根据XBRL技术规范对商业报告中的元素及其关系进行标记和描述的“业务词典”，是编制XBRL格式报告的具体标准。（）错误 正确
15、XBRL分类标准是不同国家、行业或团体在XBRL技术规范的基础上，结合自身的实际情况而制定的，各行业或企业不得进行扩展。（）错误 正确
16、通用分类标准中的扩展指南是相关政府部门、监管机构和企业（即扩展者），以通用分类标准为基础，扩展制定符合监管要求的监管分类标准和企业财务报告扩展分类标准的基本要求。（）错误 正确
17、链接库是若干个用于描述分类标准中概念的语义的XLink扩展链接的集合，是用来定义文件夹和文件结构关系的文件。（）错误 正确
18、链接库是若干个用于描述分类标准中概念的语义的XLink扩展链接的集合，是用来定义文件夹和文件结构关系的文件。（）错误 正确
19、链接库是若干个用于描述分类标准中概念的语义的XLink扩展链接的集合，是用来定义文件夹和文件结构关系的文件。（）错误 正确
20、链接库是若干个用于描述分类标准中概念的语义的XLink扩展链接的集合，是用来定义文件夹和文件结构关系的文件。（）错误 正确
21、物理结构是分类标准将企业会计准则关于财务报告的各项规定映射到XBRL语言上方法。（）错误 正确
22、标签链接库的作用是给每个概念提供一个或多个可理解的名称。（）错误 正确
XBRL财务报告 篇3
摘 要：本文以中国石油化工股份有限公司为对象，选取多个反映公司绩效的指标，采用描述性统计方法以及回归方程的检验，通过案例调查和实证调查相结合的方式，研究分析XBRL财务报告的应用对该公司的影响。
关键词：石油企业；XBRL财务报告；实证研究
中图分类号： F232 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）11-41-2
0 引言
XBRL即可扩展商业报告语言，是基于互联网、跨平台操作，实现数据的集成与最大化利用，专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言。基于XBRL的财务报告模式（也可以称为第二代网络财务报告模式）将会计准则与计算机语言相结合，用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。通过对数据进行特定的识别和分类，可以实现一次录入、多次使用。
1 相关理论及文献回顾
XBRL是基于XML演化而来，用来交流财务数据等商业信息的革新全球企业报告的语言。XBRL的研究发展将包括XBRL基本理论、XBRL应用现状及存在问题、针对XBRL应用状况提出的建议。可扩展商业报告语言（Extensible Business Reporting Language，XBRL）是一种基于可扩展置标语言的开放性业务报告技术标准。XBRL的发展过程，从1998年诞生，specification已经有1.0、2.0、2.0a和2.1四个版本，国际组织的推荐标准由XBRL specification2.1和XBRL Dimensions1.0组成，这些规范被划分为三个层次：技术基础、业务规则、使用指南。目前，XBRL财务报告在石油企业应用仍处于初期，问题主要集中在网络信息安全、人员专业化程度、会计信息共享等方面。针对这些问题，王玉翠、牛东旗、吴明涛、石瑶（2012年）认为要适当加强人员培训和石油企业内部网络环境建设，建立风险防范机制。潘琰、林琳（2006年）提出柔性化公司按需报告的模式。刘昕（2010）、李传双（2009年）认为应制定和完善XBRL分类标准，加强XBRL系统软件的研发力度，建立XBRL推广组织。然而，相关学者对于XBRL财务报告与企业绩效之间的关系缺少实证研究，大多借鉴外国的实证研究，缺乏代表性。
2 假设提出与研究设计
本文通过案例分析和实证分析，得出实施XBRL对公司绩效指标的影响，对公司是否披露XBRL财务报告提出建设性建议，本文的具体研究思路如下：
查找中石化从2001至2013年的各年年度财务报表中有关成本、费用、盈余相关的数据。从会计信息的实用性、准确性和需求性三方面进行假设，具体如下：
H1：信息使用者使用XBRL财务报告能获得更多更有助于经济决策的信息。
H2：信息使用者使用XBRL财务报告能获得更真实准确的信息。
H3：信息使用者使用XBRL财务报告能获取所需信息。
借助Excel 2007和Eviews软件对查找到的数据进行分析处理。确定研究方法即事件研究法和回归方程检验法，考虑中国石化企业绩效评价体系全面性、具体性，分别选取考察公司五个方面的指标，利用描述性统计进行绩效不同年份的对比研究，并借助影响盈余反应系数ERC的影响因素-盈余持续性、公司风险及公司成长性，用多元线性回归分析XBRL财务指标对石油企业的影响。
3 实证结果与分析
3.1 变量的描述性统计
本文以中石化上市以来财务数据（2001-2013）为样本，2011年中石化实施XBRL开始实例文档，因此，2011年为数据节点，2011-2013年为数据窗口期，数据来源CCER中国经济金融数据库、国泰安数据库。采用描述性统计分析的方法，选取影响公司营业能力、偿债能力、经营能力、成长机会、市场期望等7项指标，对公司绩效进行如下检验：
研究发现自2001-2013年，中石化应用XBRL财务报告的绩效指标变化情况不一。具体来说，仅核心利润率呈上升趋势，资产率收益率及市盈率波动幅度较大。资产负债率2011年明显上升并与2012呈下降趋势，反映出中石油资本结构的变化，表明短期负债能力的改变。其他指标均呈下降趋势。造成这种现象的原因是市场经济的宏观影响，如2008年世界性金融危机及国际能源经济的影响。
自2011年中石化完成自动生成可披露报表后，除基本每股收益以外，其他指标下降趋势减缓，核心利润率呈上升趋势。本文初步预计这是因为中石油应用XBRL财务报告系统使公司信息披露制度更加完善，增加了上市公司的市场期望，提高企业运营效率。而基本每股收益的下降，则是受到国际能源市场的竞争、国内经济、股票市场和公司结构四方面的影响，但XBRL带来影响是否积极仍有待考证。
3.2 回归性检验
我们重点选取了绩效评价体系五个主要影响的因素表1，选取2001到2013年财务关键指标数据为样本，采用时间序列，建立如下多元线性回归方程：
ROA=α+β1*DE + β2* EP + β3*TBQ+ β4*TAT + β5*
XBRL+ε
从表2的回归分析中可以看出，变量TAT的系数尤为不显著，方程的R2和调整后的R2较好，经过LM检验显示不存在一阶和二阶自相关，F统计量显著，因此方程较好地拟合了原数据。由于TAT的系数不显著，故将TAT从回归方程中剔除，再一次运用模型分析，结果如下：
从表2、表3的结果可以看出，R2和调整后的R2都大于0.6，表明回归方程中的变量选择是有意义的，拟合程度良好，D-W统计量通过检验。F统计量所对应的P值下降，较前一拟合更为显著。方程中各变量的回归系数的T值和P值均显著，可见在剔除TAT后，回归方程较好地拟合了原数据。XBRL的P值为0.0572，非常显著，可见XBRL的实施是有效的。
XBRL为负系数可以看出，XBRL对公司绩效具有负向影响，与预期不一致。
通过分析，认为原因分为以下三点，该企业应用XBRL仅3年，实施时间较短，由于绩效指标具有一定的滞后性，使正向影响无法及时体现；XBRL财务报告系统初始化费用较大；由于专业人才短缺、现有系统与软件不匹配，使之在初始阶段产生较大的人才培养及系统更新费用。
针对以上原因，选取2001-2013年该企业的管理费用、销售费用以及财务费用数据，并将总期间费用与XBRL进行一次回归分析，建立线性回归方程如下：
COST=α+β1*T+β2*XBRL+ε
由于我们采取的样本数据为时间序列数据，时间跨度为2001—2013年，故选择运用普通的最小二乘法进行回归，得出表4。
从表4的结果可看出， P值<5% 证明T和XBRL均非常显著，对期间费用有较大的影响，F值364.4556非常大，尾概率为0.0000非常显著，证明整体显著性良好。R2和调整的R2均非常接近于1，证明回归方程拟合效果好。经过LM检验不存在一阶或高阶自相关，可见XBRL的应用在初始阶段对期间费用造成较大影响。
XBRL系数为正，说明XBRL的实施与期间费用呈正相关，即在初始阶段，随着XBRL的应用，期间费用增加。
4 研究结论
本文对石油企业XBRL 应用与公司绩效关系进行研究。数据统计结果分析为：中石化应用XBRL 财务报告系统，所取指标并非全部改善，核心利润率呈上升趋势，基本每股收益下降较大，其他指标下降趋势变缓。初步估计，指标下降速变缓是由于XBRL的实施，下降的趋势则是宏观经济的影响，该部分实证结果与假设存在一定偏差。
进一步考察中石化应用XBRL财务报告系统对公司绩效影响的显著性。通过回归结果，发现中石化的诸多绩效指标中，XBRL与ROA有负相关性，与预期不一致。分析原因后，进行费用与XBRL之间的回归，发现费用与XBRL之间有正相关性。故本文得出结论，应用XBRL财务报告系统能显著影响中石油公司绩效，但由于应用时间较短，初始费用较大，实施初期人才培养，设备更新费用成本较高，目前XBRL与ROA之间呈负相关，也是本文与前人研究的主要差异所在。
参 考 文 献
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基于XBRL的财务报告 篇4
财务报告大多数是手工完成的,报告生成费时费力。公司间及公司内部报表系统各不相同,如税务和财务等部门对数据的格式和内容的要求都不同,这使得公司不得不对数据进行清理筛选、人工制表,在数据格式和数据录入方面投入大量的人力和物力。同时,在人工录入制表过程中,难免出现错误,对数据的正确性也产生了威胁。目前很多公司的财务报告都是按照要求以不同的文件格式提交给不同的监管部门,因此公司就要根据不同要求进行多次重复而繁琐的输入,而各监管部门在收到提交的报告时,不能直接进行分析,必须把数据重新输入到分析软件后才能进行分析,以提取所需信息,造成同一数据要重复多次输入。随着科学技术的迅速发展,新技术的发展和应用大力推动着社会的进步,随着技术革新不断地进行,特别是近二十年计算机和Internet的高速发展为新式财务报告的产生方式提供了新的技术:XBRL技术正是为解决以上诸多问题而产生的。
1 XBRL
1.1 XBRL简介
可扩展商业报告语言XBRL是可扩展标记语言XML在业务报告信息交换方面的一种应用,是目前应用于业务信息处理,尤其是财务信息处理的最新技术[1]。XBRL是应用于商业信息的编制、分析、交流,对提供和分析会计数据的人提供低成本、高效率的服务和可靠而准确的商业信息。XBRL是一套报告数据的规范,通过这套规范,可以进行报告数据的标准化,从而避免非标准化数据造成的信息壁垒以及信息复用上的困难。
采用XBRL进行财务信息处理的优势是显而易见的,首先它可以实现数据的一次输入多次使用,一次输入大大降低了输入错误率而且可以对输入的数据进行校验,从而使得分析结果更加准确;其次,不必进行数据的重新输入,因此可以把更多的时间用于数据的分析上。
XBRL的出现和发展,将商业报告的收集、制作、分析和交流提升到前所未有的高标准、大范围。相对原来提供和使用商业数据的复杂工作而言,它节约了资源,大大提高了效率,提升了商业报告的准确性、可靠性和及时性。
1.2 XBRL原理
XBRL技术主要由两部分组成:XBRL实例文档(Instance Document)和XBRL分类模式(Taxonomy Schema)。在实例中主要是封装了商业事实(Fact),它为每一个数据都定义了一个特有标签,这个标签可以被计算机直接读取。而在分类中则对这些商业事实的语义和语法进行了定义。
XBRL分类模式由Schema和Linkbases组成,它是用来定义实例文档中使用元素标签概念的分类集文档。如同XML文件需要相应的模式文档验证一样,XBRL实例文档也需要相应的XBRL分类标准来给予验证支持。与XML不同的是,XBRL除了模式文件外,还包括五个链接库Linkbase文档:LabelLink、ReferenceLink、CalculationLink、PresentationLink和DefinitionLink。这些链接库文档把Schema中定义好的元素概念结合起来,描述了这些标记的计算关系、展示顺序关系、定义关系等,此外,LabelLink 和ReferenceLink 还为模式元素和外部的说明文档提供了关联。XBRL分类标准通过Schema和Linkbases定义了一组内部耦合的概念标记集,提供给XBRL实例来使用,分类结构如图1所示。
XBRL实例文档是财务报告的实例文件,是实际数据最终存储的Xml文件,主要包含财务报告中的标签和数据。XBRL实例文档记录的是报告的事实,每一个实例文档都有一个DTS(Discoverable Taxonomy set),它是指这个实例需要用到的XBRL Taxonomy的集合。
2 当前财务报告的数据的流程
企业是数据产生的主体,通过记录交易和其他商业活动产生的数据,并把交易数据通过人工或自动输入到交易数据库[2]。在交易数据库中的数据最终会输入到公司的会计数据库,数据再次被编制成各种报表、档案、法律记录。会计数据库中的数据是大量内部和外部报告的基础,通过分析各种内部报告可以帮助企业找出企业经营的哪些方面可以改进,流程如图2所示。
虽然大部分流程已经电子化,但是现在的财务报表所表现的内容越来越多、越来越复杂,这种情况下就必然产生数据冗余,并且这个问题会随着企业的发展越来越明显,以至后来企业要花很大的功夫去制作核对报表。特别是对于那些需要以不同格式(PDF、WORD、HTML)提交的报表,更需要大量的人工操作。财务人员日常的工作是将日常交易数据存入交易数据库,然后转入公司的会计数据库,再编制各种报表,由于大量的人工操作的介入,报表的正确性将很难得到保证。数据存储格式不统一,与其他公司共享数据存在一定的问题。此外由于不同部门之间存在数据交换,不能实时反映企业的各种财务状况。财务报表的使用者需要在成千上百条记录中找出需要的几条,花费了大量的时间在检索上。
3 基于XBRL的财务报告
由于XBRL给每个数据都有统一的格式,每个数据都拥有一个自己的独特标记。这些标记不仅包含了数据内容,还包括了数据的一些内在消息和与其它数据的联系。采用XBRL后,企业可以通过界面录人的形式输入财务数据,然后依据Taxonomy通过XBRL处理器自动转化为XBRL实例文档,也可以从原来的财务数据库中通过XBRL工具直接将财务数据转化为XBRL实例文档。生成的实例文档可以被不同的部门拿来进行分析处理,也可以以不同的形式进行展示。因此,XBRL在财务信息交换中所具有的优势是显而易见的。把XBRL应用到财务报告上就可以使单个文件应用于所有报告环节,而不需要在不同系统之间传递那些由不同数据库生成的不同精度的数据。同传统的财务报告方法相比,最明显的优势就是简化,不同于多个数据库各自工作,有一个中央数据库专门用来存储财务报告数据,数据流始终是双向的,流程如图3所示。财务信息被保存在一个单一的XBRL实例文档中,利用相应的软件可以快速获取相应的财务数据,大大方便了企业的财务数据的收集、整理和发布。
因为XBRL采用了XML来存储数据,而XML本身就是跨平台的,XBRL的数据可以实现跨平台的数据传输交换,它可以在不同的操作系统(Windows,Unix,Linux)上使用。在互联网技术高度发展的今天它能够充分发挥互联网的优势,使财务信息得到更有效的利用。
XBRL 的主要优势体现在制作和分析财务报告的各个方面。特别是可以自动化、低成本、快速、可靠、准确地处理数据,更好地提高收集、分析信息的质量和保证决策的正确。
4 XBRL对财务信息生成和使用的影响
借助兼容XBRL的财务软件,企业将能够自动实现数据搜集整理,不同企业的财务数据将能够自动汇集而生成无格式的XBRL实例文档,通过唯一的实例文档很容易生成包含不同数据子集的不同种类的报告。使用XBRL的还可以检查数据的准确性。另一方面,在XBRL条件下,监管机构、中介机构或其他财务信息使用者在个性化输出和阅读财务报告的同时,可以自动化处理电子化数据,而不受财务信息披露格式的影响,比如投资者可以任意地检索、分析有关企业的财务和商业数据。监管者将比以前更加有效和快速地集合、验证数据,如图4所示。
5 XBRL财务报告应用示例
XBRL在各个行业中有广泛的应用价值。在XBRL出现之前,报告文档的数据格式很多,由于它们没有一个统一的数据格式,这些文件很难被多个团体共同使用,特别是当协同软件处理很多的非结构化的数据时,使用这些文件作为数据载体处理起来会很困难,几乎无法通过软件自动提取分析里面的内容。 XBRL使用的标签以标准化的会计业内定义为基础,以描述和识别财务信息的每个项目为目的。通过对搜索内容加上详细的标签后,搜索引擎就能更精确且快速地找到使用者所需的财务信息,使得软件可以读取分析财务报表,用于各种分析目的。例如可以对数据进行展示、钻取和旋转等多维数据分析。在“财务指标、公司、时间”三维立方体中按企业进行切片,即可得到公司的各财务指标随着时间的变化情况,如图5所示。汇总信息与详细信息之间的操作,如图6所示。对于不同公司的不同年度的不同财务指标进行旋转操作得到不同角度的数据视图,如图7所示。
6 结束语
现代商业环境下的财务报告是一个复杂的、不断变化的流程。目前财务报告模式存在诸多弊端,如报告不及时、信息失真、监管困难等,XBRL的出现则能改变这一状况[3]。XBRL提高了报表编制的效率及准确性,降低了数据采集的成本,提高了数据交换的效率。利用XBRL可以高效地编制各种格式的财务报表,并从各种格式的财务报表中快速、可靠地抽取所需的财务信息,从而为财务数据提供更广泛的可比性。使数据使用者能够更方便快捷地检索、读取和分析数据。可以预见,XBRL将对经济生活产生较大影响。尤其对于企业的会计信息披露,XBRL的实施将带来历史性的变革。
摘要：现在的财务报表所表现的内容越来越多,且越来越复杂,这种情况下就必然产生数据冗余,并且这个问题会随着企业的发展越来越明显,以至后来企业要花很大的功夫去制作核对报表。特别是对于那些需要以不同格式(PDF,WORD,HTML)提交的报表,更需要大量的人工操作。由于大量人工操作的介入,报表的正确性将很难得到保证。现行的财务报告模式已经不符合当前环境下财务报告的需要,而可扩展商业报告语言XBRL(eXtensible Business Reporting Language)的出现将改变这一状况,并对未来财务报告有着深远的影响。
关键词：XBRL,财务报告
参考文献
[1]XBRL国际组织.http://www.xbrl.org.
[2]布赖恩.伯杰伦.XBRL语言精要——21世纪的财务报告[M].廉晓红,王俊,译.北京:中国人民大学出版社,2004.
XBRL财务报告 篇5
A.企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实 B.企业编制财务报告应尽量人工编制
C.企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实
D.附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明
正确答案：B 建立与实施内部控制的原则不包括下列哪项（）。
A.公平性原则 B.全面性原则 C.适应性原则 D.重要性原则
正确答案：A 内部控制的构成要素不包括下列哪项（）。
A.内部环境 B.风险评估 C.信息与沟通 D.外部监管
正确答案：D 从财务报告到XBRL实例文档，可以通过“四步法”实现，是正确顺序是（）。
A.创建实例文档--梳理财务报告元素--校验扩展分类标准及实例文档--创建扩展分类标准 B.梳理财务报告元素--创建实例文档--创建扩展分类标准--校验扩展分类标准及实例文档 C.梳理财务报告元素--创建扩展分类标准--创建实例文档--校验扩展分类标准及实例文档 D.创建实例文档--校验扩展分类标准及实例文档--梳理财务报告元素--创建扩展分类标准
正确答案：C 试题未做数：50道
下列关于工程招标描述错误的是（）。
A.工程项目一般采取公开招标，招标成功后允许转包或分包
B.企业可根据项目特点决定是否编制标底。需要编制标底的，标底应当严格保密 C.企业应当采取必要的措施，保证评标在严格保密的情况下进行 D.业和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议
正确答案：A 以下关于可扩展商业报告语言（XBRL）说法正确的是（）。
A.英文全称是指“eXtensible Business Reporting Language” B.结构化、动态的业务数据格式标准 C.是一种用于商业报告的“互联网语言”
D.使用基于XML的数据标记，描述财务报告各层面、各部分信息
正确答案：A,B,C,D 内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制（）进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。
A.有效性 B.局限性 C.全面性 D.重要性
正确答案：A 下列表述正确的是（）。
A.信息系统操作人员不得擅自进行系统软件的删除、修改等操作 B.信息系统操作人员不得擅自升级、改变系统软件版本 C.信息系统操作人员不得擅自改变软件系统环境配置 D.信息系统操作人员可以安装新的软件
正确答案：D
下列不属于经营风险的是（）。
A.信用风险 B.产品风险 C.声誉风险 D.自然灾害
正确答案：D 下列选项中，符合货币资金内部控制制度规定的是（）。
A.出纳人员负责应收账款的记账工作 B.出纳人员负责总账的登记和保管 C.货币资金审批人员负责记账工作 D.货币资金审批人员兼任出纳
正确答案：C 创建实例文档（事实值创建）的步骤应该是（）。
A.为事实值指定上下文--为元素赋值--为事实值指定单位--为事实值定义其他属性 B.为元素赋值--为事实值指定上下文--为事实值指定单位--为事实值定义其他属性 C.为事实值指定上下文--为事实值指定单位--为元素赋值--为事实值定义其他属性 D.为元素赋值--为事实值指定单位--为事实值指定上下文--为事实值定义其他属性
正确答案：B 企业内部控制配套指引，自（）起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。
A.2011年1月1日 B.2012年1月1日 C.2013年1月1日 D.2014年1月1日
正确答案：B 下列关于内部控制特征的论述，不正确的是（）。
A.内部控制是一个不断发展、完善的过程，随着企业经营管理的新情况适时改进 B.内部控制由组织中各个阶层的人员共同实施
C.内部控制从形式上表现为一套相互监督、相互制约、彼此联系的控制方法、措施和程序 D.制定了严格的内部控制制度，就能确保一个企业必定成功
正确答案：D 下列关于内部报告的描述不正确的是（）。
A.内部报告只需让领导层了解就行
B.企业应当建立内部报告审核制度，确保内部报告信息质量
C.企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员
D.内部报告指标体系的设计应当与全面预算管理相结合，并随着环境和业务的变化不断进行修订和完善
正确答案：A 下列不属于不相容职务的有（）。
A.出纳与记账 B.出纳与现金保管 C.财物保管与记账
D.业务经办与财物保管
正确答案：B 企业实施内部控制的基础是（）。
A.内部环境 B.风险评估 C.控制活动 D.内部监督
正确答案：A 企业的工程项目一般应当采用（）的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。
A.公开招标 B.转包 C.分包
D.熟人介绍
正确答案：A 内部控制体系中的内部环境一般包括（）。
A.治理结构
B.机构设置及权责分配 C.内部审计 D.企业文化
正确答案：A,B,C,D 企业应当建立内部报告的评估制度，定期对内部报告的形成和使用进行全面评估，重点关注内部报告的（）。
A.及时性 B.安全性 C.有效性
正确答案：A,B,C XBRL在监管方面的趋势是（）。
A.完善通用分类标准体系 B.推动监管扩展分类标准建立
C.监管机构推动企业报告采用XBRL D.建立XBRL数据共享服务系统
正确答案：A,B,C,D XBRL在监管方面的趋势是（）。
A.完善通用分类标准体系 B.推动监管扩展分类标准建立
C.监管机构推动企业报告采用XBRL D.建立XBRL数据共享服务系统
正确答案：A,B,C,D 担保，是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。其中不得担保的情形有（）
A.担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。B.已进入重组、托管或破产清算程序的。
C.财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。
D.与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的。
E.与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。
正确答案：A,B,C,D,E 社会责任主要包括（）。
A.安全生产
B.产品质量（含服务）C.环境保护 D.资源节约
正确答案：A,B,C,D 我国通用分类标准的制定原则是（）。
A.与国际财务报告准则分类标准（IFRS Taxonomy）架构一致 B.结合我国实际需要进行扩展 C.对于含义一致的元素直接引用 D.是一种新的企业会计准则
正确答案：A,B,C 实施内控时常出现的误区有（）。
A.管理层在实施内控中未承担应有职责 B.过分强调控制成本 C.片面强调人员素质 D.认为内控包治百病
正确答案：A,B,C,D 企业在制定发展目标过程中，应当综合考虑（）影响因素。
A.宏观经济政策
B.国内外市场需求变化 C.技术发展趋势
D.行业及竞争对手状况
正确答案：A,B,C,D 全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排,以下说法正确的有（）
A.不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。
B.预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。C.预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。
正确答案：A,B,C 企业应当组织独立于开发单位的专业机构对开发完成的信息系统进行验收测试，以确保在（）等方面符合开发需求。
A.功能 B.性能 C.控制要求 D.安全性
正确答案：A,B,C,D 企业应当根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，拟定实施方案，按照规定的权限和程序审核批准。其中承包方至少应当具备下列哪些条件（）。
A.承包方是依法成立和合法经营的专业服务机构或其他经济组织，具有相应的经营范围和固定的办公场所;B.承包方应当具备相应的专业资质，其从业人员符合岗位要求和任职条件，并具有相应的专业技术资格;C.承包方的技术及经验水平符合本企业业务外包的要求;D.承包方应当与被承包方之前有一定的经济业务关系。
正确答案：A,B,C 企业文化评估，应当重点关注（）。
A.董事、监事、经理等高管人员在企业文化建设中的责任履行情况 B.全体员工对企业核心价值观的认同感 C.企业经营管理行为与企业文化的一致性 D.企业品牌的社会影响力
正确答案：A,B,C,D 计算链接库不适用的情况包括（）。
A.时间属性不同的元素之间不能相加减；
B.不能在计算链接库中定义维度表格中域成员元素之间的计算关系； C.不能表现除了加减之外的计算关系，比如乘或除； D.不能通过建立公式链接库来实现。
正确答案：A,B,C 信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。企业开发信息系统，可以采取（）等方式。
A.自行开发 B.外购调试 C.业务外包 D.分步开发
正确答案：A,B,C
对内部控制缺陷按其影响程度可分为（）。
A.重大缺陷 B.重要缺陷 C.一般缺陷 D.综合缺陷
正确答案：A,B,C 企业在销售合同订立前，应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户（）问题。
A.信用状况 B.销售定价 C.结算方式 D.家庭情况
正确答案：A,B,C 建立与实施内部控制的原则有（）。
A.全面性原则 B.重要性原则 C.制衡性原则 D.成本效益原则
正确答案：A,B,C,D 企业实施内部控制评价至少应当遵循下列原则（）。
A.全面性原则 B.重要性原则 C.客观性原则 D.谨慎性原则
正确答案：A,B,C 企业对于通过网络传输的涉密或关键数据，应当采取加密措施，确保信息传递的（）。
A.公开性 B.准确性 C.完整性 D.保密性
正确答案：B,C,D 研究项目应按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注（）
A.研究项目促进企业发展的必要性 B.技术的先进性 C.成果转化的可行性
D.研究成果的经济回报率
正确答案：A,B,C 内部报告指标体系的设计应当与全面预算管理相结合，并随着环境和业务的变化不断进行修订和完善。设计内部报告指标体系时，应当关注企业成本费用预算的执行情况。（）
正确 错误
正确答案：正确
合同纠纷经协商一致的，双方可以口头协议。合同纠纷经协商无法解决的，应当根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。（）
正确 错误
正确答案：错误
企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关内容，确保对方当事人具备履约能力。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的动态监控信息进行核对，确认各执行单位预算完成情况。必要时，实行预算执行情况内部审计制度。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实（）。
正确 错误
正确答案：正确
外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务、工程项目等。（）
正确 错误
正确答案：错误
企业应当建立设计变更管理制度。设计单位应当提供全面、及时的现场服务。因过失造成设计变更的，不承担相应责任。（）
正确 错误
正确答案：错误
企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。（）
正确 错误
正确答案：正确
清查中发现存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应查明原因、落实并追究责任，按照规定权限批准后处置。（）
正确 错误
正确答案：正确
资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。函证方式包括（）方式。
A.电子式 B.积极式 C.消极式 D.文本式
正确答案：B,C 企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。（）
正确 错误
正确答案：正确
采购，是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。（）
正确 错误
正确答案：正确
资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业文化，是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。（）
正确 错误
正确答案：正确
人力资源，是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。（）
正确 错误
正确答案：正确
组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。（）
正确 错误
正确答案：正确
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（）
正确 错误
正确答案：正确
《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起在所有公司范围施行。（）
正确 错误
正确答案：错误
企业可以选择或综合运用（）等方法编制预算。
A.固定预算 B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算
下列选项中，符合货币资金内部控制制度规定的是（）。
A.出纳人员负责应收账款的记账工作 B.出纳人员负责总账的登记和保管 C.货币资金审批人员负责记账工作 D.货币资金审批人员兼任出纳
XBRL财务报告 篇6
【关键词】：XBRL：网络财各报告： 分类标准
随着网络技术的发展，冗繁，低效的传统纸质财务报告正在日益向现代化网络财务报告转变，Lymet(1997)认为网络财务报告有四个显著优点：低成本，快捷，动态和灵活。而XBRL的出现，更是带来了网络财务报告的革命性转变。国际上业已掀起一股研究并采用XBRL的热潮，我国也在相关方面取得了一定的成绩。
一XBRL的相关概念
XBRL，即可扩展商业报告语言(eXtensible Business ReportingLanguage)，是XML(可扩展的标记语言——eXtensible MarkupLanguage)在财务报告领域的应用。上海证券交易所网站对XBRL的定义是：XBRL是XML于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。
XBRL可以根据公司信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元(data elements)，再根据信息技术规则对数据元赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范(Boritz et，al，2005)。XBRL主要由规范(specification)、分类标准(Taxonomy)、实例文档(InstanceDocuments)和样式单(Style Sheets) 构成。其功能强大，优势明显，已经并将继续深刻影响财务报告的处理方式及获得内容和途径，及报告使用者的基于财务报告判断和决定(Eccles et a1，2001；Harmon2002,Leibs and Goff 2003)。
二XBRL的优势
XBRL为财务报告使用者提供y--种标准的方法去筹备，发布和交换财务信息，为财务信息的检索，分析和使用提供了有效的工具(Hoffmanand Strand，200h Boritz and No，2003a)。具体而言，有如下优势：
1高效的检索，分析和使用信息
XBRL标示了数据的含义，可以搜索标签语义，这样就可以直接快速的对信息进行定位，分析，乃至汇总。XBRL文件可以在不同的操作系统下直接使用，可以按多种语言和多种格式输出，从而降低错误输入的风险，提高信息使用效率。XBRL规定了输入数据的逻辑结构和物理结构，信息处理方面的功能大大超过传统的PDF，EXCEL和HTML格式的文件。
2开放性和数据挖掘功能(drill-down)
XBRL是开放式的国际标准，任何人都可以自由免费的公布和获取财务信息。它采用树形结构对所有数据都进行标记，同时对相关信息进行连接。用户可以从外层根节点(root)到内存子节点(node)对内容和结构层层搜索，可快速定位特定数据，同时大大降低传统搜索中的信息不相关性。例如，对微软公司长期借款进行搜索，可以搜到会计报表中的此项信息，及与之相关的附注中相关信息，甚至总账、明细账，直至记账凭证的相关信息。从而方便了财务报告使用对报表的阅读和分析。
3对传统财务报告模式的改善
传统的通用报告既不能满足一些使用者的多样信息需求，又给那些需求较少的人带来信息超载(Robert E，Jensen肖泽忠，2004)。换言之，传统的通用财务报告内容庞杂，模式单一，可理解性不强，也不能满足不同报表使用者的各自要求，不利于使用者做出正确的决镱。笔者认为基于xBRL的网络财务报告的模式如图1所示
三XBRL在中国的应用现状
1998年被美国注册会计师霍夫曼提出XBRL雏形，XBRL国际联合会于2000年7月、2001年12月、2003年12月分别发布了XBRL 1.0，XBRL2.0，XBRL2.1共三个版本的规格书。中国金融标准化技术委员会=F2003年底审批通过中国证监会于2002年开始制定的《上市公司信息披露电子化规范》。确定采用XBRL技术规范，充分利用XBRL良好的扩展性达到数据交换与信息共享的目的。
上海证券交易所于2003年选定了50家上海本地上市公司试用XBRL技术规范，于2004年第一季度报告期间在上市公司全面推广XBRL标准化报送系统，至今已扩展到中报摘要、三季报季报全文和年报全文。2005年4月上海证券交易所正式加入XBRL国际组织，同年7月公布符合XBRL2.1技术规格的中国上市公司信息披露分类标准，9月获得xBRL国际认证。
深圳证券交易N2004年启动基于xBRL的信息披露全程电子化实施项目，2005年初深交所发布基于XBRL的“上公司定期报告制作系统新版1.0”，所有深交所上市公司当年采用此系统编制2004年年报，并直接生成实例文档(nstance documents)，同年，深交所发布“XBRL应用示范”，网上披露了“深证成分股指数”样本和公司的年报实例文件。
2007年中国XBRL临时地区组织正式获批。2008年2月上海证券交易所制定的XBILL金融类上市公司分类标准通过国际组织认证。
中国的XBRL的推广和应用虽然取得了一定的成绩，但是仍然是差强人意，这就不得不谈及XBRL在中国遇到的阻力。
四XBRL在中国实施的阻力
第一，XBRL的在中国面临着理论方面的问题。我国现阶段缺乏对XBRL分类标准尤其分类标准制定理论的深入研究。XBRL的推广首先需要的是理论上的突破，分类标准又是其中最急待解决的问题，而分类标准的制定首先有赖于理论框架的指导。但是对于此理论框架的研究少之又少，可以提及的是张天西(2006)以财务会计理论为主，结合数据库和经济信息学的概念，建立了以财务信息元素为核心的XBRL理论体系。具体到分类标准的制定，目前中国只定义了工业企业、金融企业等财务报表科目的分类标准，其他行业的分类标准还再摸索之中。
第二，XBRL的在中国面临着较多实务方面的问题。首先，基于XBRL的财务报告会提高企业财务信息的透明度(Hedge，2004)，部分企业担心会有外部负效应的产生，从而暴露企业的各方面的不足，或是其他企业不愿意披露的信息，甚至是商业秘密。其次，网络的安全性令人担忧，大范围的包括木马在内的网络病毒极大地降低网络安全性的置信度，同时，众多企业的财务软件基本不能兼容XBRL技术。再次，XBRL是一个系统工程，在企业的施行是一个长期投资的过程，其兼容性，稳定性和安全性等问题的解决也相当耗时，综合成本较大。风险较大，部分企业不愿冒此风险。
结束语
XBRL财务报告 篇7
XBRL为企业财务报告中的每个项目建立不同的标记, 所有的标记统称为分类标准。分类标准定义了各项目的属性及其之间的关系等, 它是在XBRL技术规范的基础上, 结合各个国家、行业、企业的实际情况制定。每个分类标准都包含一个模式定义文件和五个链接库文件, 其中模式定义文件是分类标准的核心。
(一) 模式定义文件
模式定义文件定义了分类标准包含的元素及其类型信息。模式定义文件中的元素包括数据项和元组, 它们必须是基于XBRL技术规范定义的。数据项元素可用一个单独的信息元素类型进行定义, 且表达财务报告中一个完整的概念。例如, 数据项元素“存货”是由货币数据项类型单独定义的, 且完整地表达“存货”这个概念;而元组元素无法用一个单独的信息元素来定义, 必须由几个元素的集合才能完整表示一个概念含义的元素。如财务报告中的“按境外会计准则调整的净利润和股东权益”, 这个项目不能用任何一个信息元素类型来定义, 必须用几个子项进行定义才能完整表达其含义, 包括“国内外会计准则调整差异”、“按境外会计准则调整的净利润”及“按境外会计准则调整的股东权益”。表示子项的元素既可以是数据项元素, 又可以是元组元素。由此可见, 表示子项的元素必须是已定义的信息元素, 只有底层元素的定义是确定性的, 高层元素的定义才能确定。
(二) 链接库文件
与模式定义文件不同, 链接库文件本身是一个实例化的文档, 即其中的链接都是模式定义文件中所定义元素的实例。虽然概念是抽象的, 但它们之间的关系是具体的, 与概念的取值无关。例如, 计算链接库中可以表达一个概念间的关系:资产=负债+所有者权益。这个关系自资产、负债和所有者权益的出现就已确定, 无论其取值如何, 这个关系都是不变的。另外, 链接库必须是在所有元素都已定义后才能产生。链接库文件有五类, 包括:定义链接库, 从概念角度描述模式定义文件中所包含元素之间的层次结构关系;计算链接库, 从数据计算角度描述元素与元素之间的计算关系;标签链接库, 定义元素的标签, 确定元素在财务报告中实际显示的名称;表达链接库, 描述模式文件中所包含的元素的显示顺序, 通常这种显示顺序和定义链接库中描述的层次结构关系类似;参考链接库, 描述元素的参考信息, 通过该文件, 结合定义链接库文件的信息, 可以准确理解元素的实际含义。本文仅从模式定义文件研究分类标准的创建, 这也是XBRL财务报告分类标准制定的前提, 是整个分类标准创建中最为重要的工作。
二、XBRL财务报告分类标准的创建模式:从IFRS分类到扩展分类
(一) XBRL财务报告的扩展性及其分类
XBRL是一种可扩展的商业报告语言, 其优点之一就是具有扩展性。Cohen (2004) 指出, 尽管分类标准包含巨额信息, 但其仅是现行共同报告实践的综合, 不可能满足每一个公司的特定信息报告要求, 这必然导致XBRL格式的财务报告不能完全反映传统财务报告或公司报告实务的所有内容。XBRL的可扩展性解决了上述问题, 但同时它也存在潜在威胁, 如果在国际标准组织和国家都没有接受或监管的情况下, 各企业都根据自身的偏好自行向XBRL财务报告中添加元素以满足其需要, 将会导致企业间信息可比较性的损失。笔者认为, 解决该问题的重要措施是:首先根据某一国家或组织的企业财务信息披露规则、会计准则和会计制度等要求, 定义财务报告所要求披露的基本共同元素, 这个定义了共同元素的分类标准称为“基准分类”。然后再基于“基准分类”, 根据不同的目的, 对“基准分类”进行扩展, “扩展分类”运用了“基准分类”里的元素或分享了这些元素中的重要部分。即扩展分类=基准分类+调整元素。其中调整元素是指需要从基准分类中增加或删除的元素。增加的元素是指那些未包括在基准分类中, 但这些元素是某一实体所需要的元素, 因此需要加入基准分类中的元素。拓展分类的创建还包括需要从基准分类中删除的元素, 这些元素是指包括在基准分类中, 但不是某一实体所要求的元素, 因此不需要包括在扩展分类中。
(二) XBRL财务报告基准分类的创建模式
一个实体的XBRL财务报告分类标准的创建应该是在基准分类的基础上扩展生成的, 即从基准分类到扩展分类的映射过程。笔者认为, 基准分类的创建模式主要有独立创建自己的分类标准与以某个普遍被公认的分类标准为基准。前一个模式下, 基准分类标准是独立于其他任何分类标准来开发, 分类的创建者需要从零开始建立自己的单独分类。而独立地分别创建分类可能会导致分类创建方式的差异, 使各个分类标准间的映射产生困难。此外, 这种方式效率低下, 创建一个单独的分类需要初始规定元素每个方面的特征。后一个模式下, 是以某个普遍公认的分类标准为起点来创建。该模式下, 第一步是要找出该公认分类标准所遵循的会计准则与该实体所遵循的准则间的“等同元素”。第二步是识别公认分类标准中要求的, 但该实体不要求的元素, 这些元素就是需“删除的元素”。第三步确定该实体的单独元素, 如果相对于公认分类标准, 该实体所遵循的会计准则中有额外要求披露的元素, 则有必要在公认分类标准中插入新的元素。第四步是公认分类标准到基准分类标准的映射过程, 这个过程的结果就是将公认分类标准植入基准分类中, 并汇集了扩展元素, 从而最终生成基准分类。基准分类的创建过程实质上又是一个以基准分类 (公认分类标准) 为基础的扩展过程。基准分类可能有三个层次, 以IFRS分类标准为公认标准为例来说明。为了帮助各国生成遵守国际会计准则的XBRL财务报告, 国际会计准则委员会基金会 (IASC Foundation) 制定了XBRL分类标准, 如图1所示。该分类标准框架由四个分类 (模块) 组成: (1) “全球通用文档 (GCD) ”是XBRL国际组织定义的国际公用的即财务报告中通用的分类信息, 它定义了创建实例文档时需要包含的许多重要信息。 (2) 基本财务报表分类 (PFS) ”提供了以国际会计准则为标准的企业季度、中期和年度财务报表的所有信息元素, 其中包括合并实体合并报表, 母公司财务报表以及非合并实体报表。 (3) “解释披露和会计政策分类 (EDAP) ”包括除主要财务报表披露外的补充和扩充披露的要素, 这些披露内容主要包括财务报表附注和管理意见。EDAP分类也提供了确认报告主体采用的会计政策的要素, 主要包括:会计政策、解释披露和管理意见。 (4) “会计师报告”分类主要包括与注册会计师报告相关的要素信息, 如注册会计师及其机构的签名或名称。另外IASB关于国家、行业、公司的扩展部分, 没有拟订草案, 留给开发XBRL的国家自行制定。
(三) IFRS分类标准创建的XBRL
财务报告分类标准的意义从全球会计趋同的情况看, 大都选择直接采用国际财务报告准则的趋同模式, 如欧盟、澳大利亚、韩国、中国香港等 (刘玉廷, 2007) 。迄今为止, 全世界已经有96个国家和地区不同程度采用国际财务报告准则 (曲晓辉等, 2006) 。而IFRS分类标准提供了一个结构框架, 许多元素的定义工作已经完成。因此, 如果各国以IFRS分类标准为基准来扩展创建XBRL财务报告分类标准, 体现了全球会计趋同的基本思想, 并且可协助找出不同国家会计准则协调间的差异, 更有利于促进会计趋同。2005年11月8日, 财政部副部长、会计准则委员会秘书长王军与国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士签署了联合声明, 确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同 (刘玉廷, 2007) 。笔者认为, 以IFRS分类标准为基准来创建我国的XBRL财务报告分类标准, 能够有效地实现会计趋同。
三、XBRL财务报告分类标准的研究结论与方向
实施XBRL财务报告的关键是创建合适的XBRL财务报告分类标准。以IFRS分类标准为基准来扩展创建我国的用于一般目的的企业财务报告分类标准, 体现了我国企业会计准则体系建设和改革的思路, 有利于实现会计趋同。本文未对我国XBRL财务报告分类标准与IFRS分类标准中的等同元素和调整元素进行详细的论述和分类统计;也未对影响XBRL分类标准创建的因素展开理论和实证研究, 以上研究的局限将是今后进一步研究的方向。
参考文献
[1]刘玉廷:《中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效》, 《会计研究》2007年第3期。
[2]高锦萍、张天西:《XBRL财务报告分类标准评价》, 《会计研究》2006年第11期。
[3]Debreceny et.al.Financial reporting in XBRL on the SEC's EDGAR System:A Critique and Evaluation.Journal of information sys-tems, 2005.
国有企业财务报告XBRL应用浅析 篇8
一、XBRL可扩展商务报告语言及其应用现状
(一) XBRL可扩展商务报告语言定义
XBRL是e Xtensible Business Reporting Language的简写, 直译为“可扩展商务报告语言”。按照XBRL国际的定义:XBRL是提供一个以XML为基础架构的全球信息供应链, 便于使用者编制、交换和分析财务报告信息, XBRL是可以让使用者免费下载和推动自动交换各种软件都可读取的可行财务报告信息。XBRL之所以能够在财务界迅速发展和推广, 是因为其应用可以解决会计信息的流通难题。
(二) XBRL可扩展商务报告语言应用现状
自1998年XBRL技术问世以来, XBRL技术已逐步成熟, 许多著名企业如Morgan Stanley, EDGAR Online, Reuters, and Microsoft等都在网站上披露XBRL财务报告。世界各国不同组织, 包括证券交易所、金融监管机构、税务机关等, 也都不约而同地开发以XBRL为核心技术的大型项目。而美国证监会 (SEC) 、东京证交所、韩国的KOSDAQ以及中国深圳交易所都将XBRL技术于其上市公司的报表申报。美国联邦存保公司从2003年起, 开始进运用XBRL技术作为监理信息申报与公布的新一代的档案申报标准。英国税务局 (UK Inland Revenue) 、日本税务部 (Japan NTA) 、荷兰税务局 (Netherlands Dutch Tax Agency) 与澳大利亚国税局都已采用XBRL作为公司所得税申报格式之一。丹麦DCCA (Danish Commerce and Companies Agency) 还将XBRL作为电子化政府的申报平台所用申报格式之一。除此之外, XBRL还可应用于管理报表、总分类账、主管机关报告、认证及查核服务以及会计文献保存等等, 具有广泛的应用范围和无限的潜力。
二、XBRL应用于国有企业财务报告管理的优势
(一) 国有企业财务报告编制程序及其缺陷
国资委制定的国有企业财务报表体系包括:财务决算报表、财务预算报表和财务快报。这些报表是国资委为了掌握管辖国有企业财务状况和经营成果、现金流量和国有资产保值增值情况而设计。国资委对国有企业财务报告的管理, 研发了专门的一套软件, 该套软件从功能上适应国资委对国有企业财务报告管理的需要, 但从另一个角度看, 也增加了企业报表编制的负担。由于该套报表采用传统的软件编制模式, 与企业财务系统并不兼容, 企业在填制这套报表时, 需从财务软件中找出相应数据, 再填列到报表中, 从而加重了企业报表编制负担。在手工填列报表时, 难免会出错一些误差, 造成数据失真。这套报表在数据传递中也存在一些不足之处。各级国资委在收集所管辖国有企业财务数据时常通过企业将数据拷到软盘上, 再将软盘送至上一级国资委, 由其再录入系统;或者是通过电子邮件附件的形式来传送这些数据。但这种模式一方面会因为人为因素造成效率低下, 且可能因为软盘丢失及黑客攻击电子邮箱等原因造成重要的财务数据泄密。
(二) XBRL应用于国有企业财务报表的优势
XBRL这种革命性的技术应用于国有企业财务报告, 可以实现会计报表流程再造。国有企业财务报告任务很重, 除了向国有资产监督管理委员会报送国资这套报表外, 还需要向财政机关报送预算决算报表, 向税务机关报送税务申报表, 如果是上市公司还需要向证券监督机构报送财务报告, 另外还需要编制企业经营报表、内部管理报表等。传统的报表编制模式是由会计人员手工重复填制到各个不同的报表软件中, 因此大量时间浪费在重复而繁琐数据录入中, 会计人员工作强度大、枯燥乏味, 并且不能提供高的附加价值。如果将XBRL技术应用到报表编制中, 实现每个系统都采用XBRL标准导入和输出, 就可以将会计人员解放出来, 实现无人工干预的数据抽取和报表编制。更进一步看, 由于报表的编制实现了报告编制的自动化和半自动化, 因此在提供实时报表和个性化定制报表上有很大的潜力。各级用户也可以根据自己的权限, 设计财务报表格式和指标, 交由报告编制系统抓取数据生成报表, 从而实现个性化报表需求。国资委收集的企业财务数据反映了各个企业财务状况、经营成果、现金流量、国有资产保值增值等信息。但由于这些数据都被禁锢在自己的文档形式和软件中, 要抓取这些信息做进一步分析和挖掘并不容易。XBRL实现了财务非结构化数据的结构化, 软件公司就可以轻松编制各种数据分析软件和数据挖掘软件, 透过数据表面找到本质。会计人员也可以从传统机械化劳动中解放出来, 转而重点分析追踪软件发现的线索, 提出财务决策支持信息。
三、XBRL应用于国有企业财务报告的构想及实施
(一) 国有企业财务报告XBRL分类标准建立
建立分类标准时应当依照国际标准组织XBRL所发布建立分类标准的六个步骤, 依次为:财务事实来源、结构、收集数据、输入、更正和输出。一是财务事实来源。《上市公司信息披露电子化规范》建立了我国上市公司财务报告的XBRL分类标准, 考虑到国有企业财务报告中许多部分如资产负债表、损益表等与之类似, 因此, 在建立国有企业报告分类标准时应当引用相关部分, 简化工作并保持统一。二是分类标准结构。财务事实来源确定后, 接着就须找出财务事实间的层级关系。层级关系是表示分类标准中财务事实间的母子关系。国有企业财务报告分类标准框架, 是依据我国国有企业财务快报中所需填写的字段及资料为基本架构, 并参考国有企业财务报告申报文件中的栏目名称, 作为国有企业财务报告分类标准中元素命名依据。我国国有企业财务报告建立分类标准时, 应首先建立各个表格的分类标准, 再汇入国有企业财务报告分类标准中。三是收集资料和更正。收集数据时, 将所要表达的财务事实依照层级关系输入数据库、表格等任何形式的数据文件。在收集数据阶段, 通常应同时对数据进行错误更正, 以降低错误, 使分类标准更一致。四是转换及输入资料。分类标准包含许多元素、属性和数据型态定义, 同时也定义各个元素之间的关系或各个元素和其它分类标准之间的关系。XBRL分类标准中有五种可扩展元素:definition Link、calculation Link、presentationLink、labelLink及referenceLink, 这些元素都需要分别建立和完善。五是更正。XBRL规范文档 (Taxonomy) 建立完成后, 应验证其是否符合XBRL技术规范标准 (Specification) 。可以利用XBRL规范验证 (XBRL Validation) 工具来完成这部分工作, 然后根据验证结果对规范文档进行更正和完善。六是输出。XBRL规范文档通过验证后, 就可以输出了。XBRL规范文档输出会生成几个文档, 包括XBRL规范文档 (cwkb.xsd) 、定义展示关系的文档 (cwkbpresentation.xml) 、定义标签的文档 (cwkb-label.xml) 和定义计算关系的文档 (cwkb-calculation.xml) 。
(二) 国有企业财务报告XBRL实例文档建立
国有企业财务报告XBRL实例文档的应根据建立的国有企业财务报表分类标准, 来制定符合标准的有效范例文件, 并提供参考并验证分类标准的可行性。这类似于企业提供传统的财务报告, 软件公司可以根据XBRL分类标准编制软件, 企业则可通过软件抓取财务数据并编制相应的XBRL实例文档, 再通过软件审核及会计人员人工审核后进行报送。
(三) 国有企业财务报告XBRL文档传输
XBRL文档的传递可以集成到XBRL实例文档编制软件中, 国有企业在编制好财务报表后, 通过软件输出接口, 透过安全的内部网络或虚拟内部网络向主管国资委报送。国资委数据收集软件则可通过输入接口, 自动收集接受这些数据并存入数据库。管理部门还可以开发出数据挖掘软件, 对这些宝贵的数据进一步分析利用。下一级国资委在收集整理好本级国有企业财务数据后, 再通过数据接口向上一级国资委进行报送。
XBRL应用于财务报告有显著的优势, 但其毕竟是一门新技术, XBRL的推广和实施会面临诸多的困难。国有企业实施XBRL, 需要对旧的会计系统进行改造。同时还需要对财务会计人员进行培训, 以掌握新的软件系统, 而新旧系统数据的衔接也会是一个难题。XBRL技术也存在缺陷, 如它的树形数据结构对计算机系统的处理能力要求比传统关系型数据结构高, 且XBRL文档的传输也受整个计算机网络安全和性能影响。但XBRL是未来财务报告发展模式, 只有潜心研究, 重视其应用和推广, 才能不落后于国际同行, 并推动我国财务理论和实务的发展进步。
参考文献
XBRL技术对网络财务报告的影响 篇9
一、目前财务报告的缺陷
(一) HTML技术本身具有局限性, 文档格式不同带来重复输入
HTML只能规定网页上的数据如何显示而无法表达数据内容, 无论是PDF还是WORD之类的电子文档, 其网络财务报告只是纸质财务报告的电子版本。在共享性和财务信息的多元性上达到了网络财务报告的需要, 而在实时性、可定制性和互动性方面尚未能满足要求, 不能通过主要的搜索引擎器检索, 而且报告阅读者要利用其中的数据只能重新输入, 不仅麻烦而且容易出错。
(二) 报告模式单一, 操作复杂, 影响了会计信息质量
现有财务报告只能提供一种报告模式, 而企业报告的使用者对企业财务报告的信息需求取向差别很大。一份长达几十页的财务报告常常让投资者无从下手, 不能迅速筛选出有用信息。同时, 现在的财务报表所表现的内容越来越多, 越来越复杂, 需要大量的人工操作。由于大量人工的介入, 报表的准确性将很难得到保证。而基于XBRL的财务报告则解决了这一困扰。
(三) 财务准则的转换存在困难
目前大型的跨国公司越来越多, 而不同国家之间的会计政策存在很大差异, 这给跨国企业会计报表的编制带来了麻烦。如分公司和总公司不在一个国家的跨国公司, 其分公司必须编制两份不同的报表。
二、XBRL概念及其特点
(一) XBRL概念
XBRL是一种基于XML, 专门用于企业财务数据和财务报表信息发布的可免费取得的电子语言标准。XML格式尤其适用于互联网基础数据, 因为那些信息能被独立使用或者下载到其他应用程序中加以再利用。
(二) 特点
XBRL的特点在于它根据财务信息披露规则, 将财务报告内容分解成不同的数据元 (data elements) , 再根据信息技术规则对数据元赋予唯一的数据标记, 从而形成标准化规范。同传统的网络财务报告相比, 以XBRL为基础的网络财务报告具有以下的一些特点:一是降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性、间接增加了财务信息可比性;二是通过互联网提供具时效性的信息, 提高信息的相关性, 增强了财务信息的利用效率;三是可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制, 为投资者或分析者使用财务信息提供方便;四是可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题;五是解决由互联网上获取的HTML格式的财务信息不能直接用作分析、比较的困难;六是为投资者或分析者使用财务信息提供方便。
三、XBRL对网络财务报告的影响
(一) 加强了财务报告披露的透明度
近期来自华盛顿大学和印第安那大学的研究者的研究证明:由XBRL支持的搜索技术增加了公司财务报告披露的透明度。华盛顿商学院的Frank Hodge和Jane Jollineau Kennedy和印第安那大学凯莱商学院的Laureen Maines共同进行了一项试验, 试验以股票期权费用的两种列示方法为例, 调查了使用XBRL技术进行的财务信息分析对普通人的判断和相关投资决策的影响。他们发现, 使用XBRL技术减少了非专业投资者对财务绩效的判断和做出的投资决策因列示方法不同带来的差异。除此之外, 他们发现使用XBRL的投资者感到由于采用确认或披露的方法而给财务报告的可靠性带来极大的影响。他们认为由XBRL支持的搜索引擎提高了财务报告信息的透明度。
他们最后的结论是, 使用XBRL技术具有降低信息使用者对已确认信息和已披露信息进行加工的认知成本的潜力。之外, 他们还指出, 这个技术可以通过扮演投资辅助工具, 补偿, 或至少是部分地弥补非专业投资人的知识局限。最后, 他们认为XBRL技术的广泛应用具有改变管理层试图选择“披露重于确认”的潜力。
(二) 对财务报告质量衡量标准的影响
1. 对相关性的影响
(1) 对企业而言, 从简单存储到发挥会计信息的更大作用。由于XBRL传输的是更为基础的元数据, 从而大大减少传输量, 大大提高会计信息的供需及时性;也方便进行不同时期, 不同会计准则制度下会计报表信息的可转换比较;另外由于XBRL可标记的特性, 使得数据存储和挖掘变得容易, 从而更容易找出“规律”, 为未来的决策做出可靠的推断, 具有预测价值。
(2) 对事务所及审计人员而言, 从简单鉴证到价值增值。XBRL技术的支持使数据的可靠性大大提升, 在保证了可靠性的前提下, 事务所及审计人员也可以从原来简单鉴证企业所作分录是否公允及合法中的不增值环节中脱离出来, 把精力和有限的资源投入到提升企业价值的增值环节中去, 即通常意义上的非审计业务。
(3) 对报表使用者而言, 从被动接收到互动定制。XBRL设置了供需双方的信息反馈沟通途径, 从而提高会计信息的反馈价值。而且XBRL的可扩展性, 使得XBRL面对新生事物可以更快的进行局部改制和添加定义, 是使反馈意见更好得到回复的重要保证;另外在XBRL统一规范的原数据流上, 通过调整输出格式, 报告使用者能够获取其所需, 可互动定制。
2. 对可靠性的影响
(1) XBRL可解决传统的财务信息供应模式下由于“管理层犯罪”和输入错误对数据可靠性的影响。在以XBRL为基础编写及发布财务报告模式下, 经济业务在发生后便通过联网的计算机自动的及时传送给信息中心并对外公布, 可防止公司任意在后期操纵和篡改会计数据, 从而解决了“管理层犯罪”;由于数据不再是重复输入, 从而减少了输入错误。
(2) XBRL进行网上发布可以加快发布速度, 在很大程度上缩减企业报告的产生时间, 使实时监控和连续审计成为可能。
(3) 将可靠性的外围范畴扩大到了国际范围。正是因为XBRL只讲述了数据“是什么”, 而不对其进行处理。因此依据底层的原数据的重新组合, 将财务报表数据存储、传递、再利用。
(4) 以XBRL为基础编写及发布的财务报告便于各方监督验证信息的真实性。明细信息、非财务信息的存在和XBRL的“下钻”功能, 使用户可以对财务报告数据进行追溯复核和验证。
(三) 对财务报告供给模式的冲击
XBRL技术下的财务报告供给模式的变革主要表现在:第一, 供给导向由企业导向转为用户导向。信息用户却在信息传输过程中居于主体地位, 他们决定了整个信息传输活动的成功与否。第二, 实现了供给内容标准化与多元化相结合。XBRL网络财务报告供应链主要提供了两条主线:一是与传统财务报告供应链相似, 统一在证券交易所披露的XBRL格式的标准财务报告;二是在实时审计的基础上, 使用者可以在互联网上实时地根据自身的需求定制目标公司的财务信息。第三, 信息的供给主体由单一信源向第三方拓展。随着XBRL的推广与应用, 外部组织进入信息市场手机信息的成本有所降低, 并且在许多情况下, 由第三方提供网络财务报告或许比企业自身提供更具效率。第四, 编报人员的会计职能向“非会计”职能转变。会计人员的职能将主要集中于把原始数据按统一的计算机语言进行编码, 加工成源数据。第五, 供给对象变被动接受为主动参与。财务报告用户不再仅限于被动接受企业发布的财务报告, 同时, 又通过直接、及时地反馈促进企业采取措施, 以实现资源的最佳配置。
由以上分析可知, XBRL的特点和在财务报告发布和分析处理上优势是非常明显的, 但也存在许多不足和缺陷, 如分类标准设定尚未完成;网络安全问题;数据存储仍需改进;企业对XBRL的认识有待加强;相应软件不足;技术门槛较高;地方保护主义阻力等。XBRL在中国的应用前景究竟如何呢?事实上目前还很难进行评估。对于XBRL在我国的进一步研究和推广笔者认为, 研究要加快, 推广要谨慎, 要进一步探索适合中国国情的XBRL。第一, 尽快成立国内XBRL协会及XML应用标准研究机构;第二, 密切注意世界各国对XBRL研究的动向;第三, 推广要谨慎, XBRL牵涉到的问题很多, 有些问题目前很难做到马上解决, 因此应该分步骤、分阶段地逐步推行。
参考文献
[1]李盼盼.基于XBRL的财务报告分析及多视图展示[D], 对外经济贸易大学, 2007.
[2]董黎明.XBRL报表信息供给实现模式及其面临的审计问题分析[J].郑州航空工业管理学院学报:社会科学版, 2006 (6) .
XBRL财务报告 篇10
1 XBRL财务报告体系建设的总体框架
分类标准和技术平台是XBRL财务报告体系的核心要素, 是XBRL财务报告体系得以存在的必要构件。从理论上讲, 有了科学合理的分类标准和良好易用的技术平台, XBRL财务报告便能够得以实现。然而, 在现实中, XBRL财务报告不是孤立存在的, 往往还会受到多方面因素的影响, 归纳起来, 大致包括审计鉴证、内部控制、信息安全和人力资源等4个方面。此外, XBRL财务报告体系建设, 必须在统一的权威专业组织的坚强领导下才能得以全面有序推进。因此, 为了推进我国XBRL财务报告体系建设, 必须做好以下几个方面的工作:组织保障, 这是推动财务报告体系健康发展的必要前提;分类标准和技术平台建设, 这是构建财务报告体系的核心要素;审计保障、内控保障、风险防范、人力保障, 这是影响XBRL财务报告体系建设的生态因子。以上各方面相互作用、相互影响、相互制约, 共同决定着XBRL财务报告体系的质量优劣和效率高低。
2 组织保障
信息技术对全球产业分工和竞争格局正在产生着日益深刻的影响, 经济全球化意味着游戏规则的全球化, 在此大背景下, 包括会计信息技术标准在内的信息技术规则已经成为各国普遍关注的重大战略问题, 谁掌握了信息技术标准的制定权, 谁就掌握了市场发展的主动权。XBRL技术在会计领域的深度应用, 将实现会计与信息技术的高度融合, 引领会计行业向信息化时代的全面转变。XBRL在全球范围内的发展方兴未艾, 是会计领域在国际范围内的一次难以多得的话语权的重新洗牌, 在这次洗牌过程中中国应当力争后来居上, 变被动为主动、变一般建言为施加影响、变追赶国际规则为引领国际通用规则, 掌握主动权, 把握主导权, 以降低我们的遵循成本。XBRL的发展事实表明, 建立一个专业化的、强有力的XBRL专业组织对于XBRL财务报告体系建设具有重要作用, 其他各方面保障措施的建设在很大程度上取决于组织保障是否有力。中国XBRL地区组织, 应当进一步充分发挥其应有的作用, 与XBRL国际组织保持密切顺畅的合作, 积极参与XBRL国际事务, 充分借鉴其他国家、地区或组织的XBRL体系建设经验, 掌握XBRL最新动态和发展前沿, 为我国XBRL体系建设营造良好的大环境, 并引领其他各项保障措施得以实现。
3 XBRL财务报告体系核心要素
3.1 分类标准
XBRL分类标准建设是构建完备的XBRL财务报告体系的重要基础保障, 左右着其发展的方向与质量。我国《企业会计准则通用分类标准》的发布, 只是在构建完备的XBRL分类标准体系征途上, 走完了万里长征的第一步。XBRL分类标准的建设, 是一项系统工程, 不可能一蹴而就, 应当有计划、有步骤地逐步推进。就分类标准的通用程度而言, XBRL分类标准包括通用分类标准、行业分类标准和企业分类标准3个层面。首先, 应当制定国家层面的核心通用分类标准, 继而依次向行业层面和企业层面扩展, 3个层面依次推进又相互作用、相互影响。《企业会计准则通用分类标准》仅仅满足了通用财务报告目的, 如果行业、企业要进行更为详尽的信息披露, 必须对通用分类标准加以适当扩展。行业、企业对分类标准的扩展可以有效促进通用分类标准的不断完善, 应当适时总结、归纳行业和企业分类标准的应用情况, 在此基础上逐步调整和完善通用分类标准, 使之不断细化, 否则会造成新的“巴别塔”现象, 严重影响信息的可比性以及XBRL财务报告的使用效果。从分类标准的颗粒度而言, XBRL分类标准包括财务报告分类标准和账簿 (含凭证) 分类标准两个层面。首先, 应当以财务报告分类标准为切入点, 继而再向账簿分类标准层面扩展, 两个层面相互联系、相互制约。财务报告分类标准只是实现了XBRL财务报告体系的基础功能, 颗粒度较低。账簿分类标准则具有较高的颗粒度, 将会引领XBRL财务报告向纵深拓展, 实现报告实体内外报告平台的整合统一, 真正做到数出一门, 资源共享, 充分发挥XBRL技术的伸缩性, 使得向下挖掘轻而易举, 向上汇总易如反掌, 在不同报表之间、报表项目和附注之间、总括信息与明细信息之间跳转自如, 大大提高财务报告的有用性。就会计准则自身而言, 会计准则体系包括企业会计准则、小企业会计准则、行政事业单位会计准则和非营利组织会计准则, 据此, XBRL分类标准可以分为企业会计准则分类标准、小企业会计准则分类标准、行政事业单位会计准则分类标准和非营利组织会计准则分类标准。应当以企业会计准则分类标准的制定为龙头, 在积累经验的基础上逐步带动其他层面分类标准的建设。此外, 作为一种商业报告语言, XBRL不仅仅应用于财务报告领域, 还将应用于证券、金融、保险、税务、统计等各个领域, 如何协调各领域的分类标准, 避免重复分类, 提高分类标准的统一性也是必须要予以考虑的重要方面。
3.2 技术平台
科学合理、详尽完善的XBRL分类标准的制定为XBRL财务报告体系的建设奠定了坚实的基础。XBRL财务报告技术平台的建设, 则是将这些纸上的标准转换为应用现实的关键, 因此对XBRL财务报告体系建设具有决定意义。XBRL应用平台的建设, 关键在于XBRL工具软件, 如分类标准编辑工具、实例文档生成工具、XBRL转换工具、XBRL一致性校验工具、XBRL报告展示工具、在线分析工具等。只有借助良好易用的XBRL工具软件, XBRL的巨大潜在优势才能得以淋漓尽致的发挥。就目前而言, 国际厂商在XBRL软件领域占有领先优势, 相继推出了许多优秀的XBRL软件工具, 而我国XBRL工具软件市场才刚刚起步, 尚缺乏优秀的通用软件工具。没有技术平台的支撑, 再美好的愿景也只能是水中之月、镜中之花。因此, 我国厂商能否积极跟进并后来居上, 力争意识领先和技术创新, 设计出具有自主知识产权的、强大易用的XBRL技术平台, 对于我国XBRL财务报告体系建设具有举足轻重的作用。需要强调的是, 应该从战略高度认识到, 这不仅仅是一个技术问题, 还是一个涉及话语权、自主权和主导权的问题。
4 XBRL财务报告体系生态因子
4.1 审计保障
XBRL财务报告的发展将对传统审计模式产生重要影响, 对审计方法和审计技术提出了新的挑战和要求。XBRL财务报告, 不一定能够保障数据标记的正确使用、各项数据的正确计算性、报告信息的完整性, 也不一定说明其遵循了会计准则, 简而言之, XBRL财务报告本身并未提供有关的鉴证信息。2009年4月, 美国北卡罗来纳州立大学管理学院会计系进行了一项研究。该研究认为, 考虑到XBRL数据是计算机可自动读取的信息, 使用者不能直观地意识到这些错误 (尤其是在使用XBRL分析软件时) , 因此这些错误的性质是非常严重的。因此, XBRL财务报告需要审计鉴证的有效支撑, 如何构造基于XBRL的审计流程对构建完善的XBRL财务报告体系尤为重要。只有真正解决好这一问题, 审计鉴证才能为XBRL财务报告的高效运行保驾护航, 真正成为虚假会计信息的“过滤器”和利益相关者的“保护神”。因此, 审计模式面临重构, 审计方法和审计技术有待改善。
4.2 内控保障
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程, 其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。可见, 内部控制对于构建良好的会计生态、防止会计行为异化进而保障XBRL财务报告体系健康发展具有极其重要的作用。为了促进企业建立、实施和评价内部控制, 规范会计师事务所内部控制审计行为, 我国于2008年发布了《企业内部控制基本规范》, 于2010年4月发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》, 并于2011年开始在部分上市公司执行。另一方面, 丰富的信息资源和良好的信息传递机制是内部控制得以有效实施的必要前提, 二者相辅相承。XBRL技术统一了数据标准, 信息传递更加畅通无阻, 更利于内部控制的有效实施、科学评价和有力监督。XBRL技术平台可以集成财务会计、管理会计、业务、财务等各方面的信息, 整合内外报告平台, 信息的获取更加方便及时, 更利于企业全面分析经营管理现状和存在的问题、预算和战略执行情况, 进而做出更加科学的经营管理决策, 不断提高经营管理水平。总之, 构建基于XBRL技术平台的内部控制体系, 对改善会计生态环境, 进而保障XBRL财务报告体系的健康发展具有重要意义。
4.3 风险防范
如果没有良好的风险防范机制, XBRL不可能完全发挥作用。良好的风险防范措施是保障XBRL报告体系得以顺利实施的“达摩克利斯之剑”, 而技术、制度、道德是实现风险防范的三驾马车, 这3个方面相互补充、相互配合, 共同保障XBRL报告体系的安全。
4.3.1 技术保障
信息技术是一把“双刃剑”, 使我们痛并快乐着。在XBRL技术平台下, 财务报告信息将会更加充分地暴露于公共互联网之上, 如何保障信息在存储和传输过程中的安全可靠, 以及防范报告主体私有信息和商业秘密泄露至关重要, 信息安全问题可能会成为XBRL财务报告体系潜在的“软肋”。为此, 在完善网络基础设施为XBRL技术铺设信息高速公路的同时, 必须全面引入防火墙技术、数据加密技术、数字凭证技术等先进的信息安全技术, 大力发展安全认证服务, 注重系统应急计划, 加强系统应用、数据存储、网络传输等方面的安全防控, 为XBRL财务报告体系提供更加优质安全的技术保障。
4.3.2 制度建设
制度的功能之一, 在于协调人们的预期。良好的制度设计, 可以大大降低社会信息交易成本, 增强财务报告信息披露的正外部性, 促进公平竞争和诚信建设, 更好地发挥市场在资源配置中的基础作用。技术永远不可能解决所有问题, 正所谓“道高一尺, 魔高一丈”。制度建设对于构建完备的XBRL财务报告体系同样具有重要作用。这里的制度是一个广义的概念, 既包括宏观层面的相关法律法规、部门规章、规范性文件, 也包括微观层面的企业各类相关管理制度。XBRL作为一种通用的商业报告语言, 将在会计、金融、证券、统计、税收等各领域全面应用, 影响面广, 信息安全尤为重要。因此, 必须与XBRL技术发展程度相适应, 适时调整、完善已有的相关法律、法规、部门规章, 在必要的情况下还可颁布新的法律法规和部门规章, 以规范和约束各相关利益主体行为, 当出现信息化环境下特殊的新问题、新纠纷、新案件时能够做到有法可依, 并重新界定信息披露界限, 明确信息披露内容、披露程度、披露格式、披露方式、披露时限等方面的要求, 使得信息披露更加充分、透明和及时, 以降低利益相关者的决策风险。就微观层面而言, 企业各项相关管理制度的建设对于XBRL财务报告体系建设及其风险防范同样具有重要作用。例如, 岗位责任制度、系统开发制度、系统管理制度、系统维护制度、系统更新制度、操作管理制度、档案管理制度等等, 都应进行必要的更新、调整、补充和完善, 以满足以XBRL技术为核心的会计信息化发展的新需要。
4.3.3 道德建设
法律是具有国家强制力的制度安排, 但却不可能做到“事无巨细”, 人的行为不可能完全由法律来进行规范, 道德建设对于促进我国会计信息化事业的健康发展同样具有重要意义。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时, 只有潜移默化的诚信教育, 才能使天平倾向于道德规范[1]。为此, 从会计职业来看, 应当不断提高会计人员的道德素质, 树立以诚信为核心的价值观。在财政部的统一领导和部署下, 加强职业道德规范体系建设和行业自律组织建设, 注重会计从业人员的诚信教育和终生职业道德的培养, 建立统一的职业道德征信系统及配套的监督机制、评价机制和奖惩机制, 力争在全行业形成一种倡导文明诚信、爱岗敬业的公序良俗, 与技术、制度相辅相成, 推动我国XBRL财务报告体系的健康发展。
4.4 人力保障
XBRL财务报告的有效实施最终取决于一系列相关人员知识、能力和素质的提高。只有充分发挥相关人员的积极性、主动性、能动性, 提高其专业素质和执业能力, 才能切实提高XBRL财务报告系统的运行效率, 否则一切形同虚设。正如王军副部长所言:“会计信息化建设为加快培养、造就一大批德业双馨、知识全面、敢为人先、勇于创新的专业化、现代化、复合型人才提出了新的严峻挑战, 我们必须进一步增强会计信息化人才培养的责任感、使命感和紧迫感, 利用学历教育、继续教育、实践锻炼、交流研讨等各种行之有效的方式和途径不断加大人才培养的投入和力度, 多出、快出既懂信息技术、又懂会计审计专业, 既掌握国际标准及其发展趋势, 又能适应国内经济技术环境与管理要求的复合型会计信息化人才。”[2]目前, 我国XBRL教育总体上相对滞后, 相对于我国XBRL宏伟路线图而言, 专业人才奇缺是不争的事实, 对此必须予以高度重视。应当通过组建高精尖的科研团队、加大XBRL研究力度, 重构教学计划、调整课程体系、加强正规教育, 推动后续教育和后续培训, 宣传XBRL理念、普及XBRL基础知识和操作技术, 细化通用分类标准指南、提供基于实际案例的分类标准详解, 开发推广XBRL经典案例等多种途径, 让XBRL教育提前, 突破人力资源瓶颈, 为以XBRL为龙头的会计信息化建设提供充足的人力资源保障。
以上几个方面, 虽然地位和作用不尽相同, 但都是XBRL报告体系不可或缺的部分。这几个方面相互配合、相互影响、相互制约, 共同决定着我国XBRL报告体系的建设进程。因此, 应当多管齐下, 避免偏颇, 做到高起点规划, 高水平建设, 高效能管理, 进行动态跟踪, 并实施必要调整和有效改进, 否则每一个环节都有可能成为制约XBRL报告体系建设的瓶颈和短板。
参考文献
[1]葛家澍, 黄世忠.安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析[J].会计研究, 2002 (2) .
